Justeringer uden for bogen er en række ændringer, der foretages i det regnskabsmæssige resultat før skat for at beregne den skattepligtige indkomst for selskabsskat.
På dette skattegrundlag anvendes skattesatsen til at beregne selskabsskatten. Når selskabsskatten er opnået, kan resultatet efter skat beregnes. Med andre ord skal reguleringer uden for bogen anvendes, før selskabsskatten beregnes.
Det er vigtigt at skelne mellem de ekstra regnskabsmæssige justeringer fra de regnskabsmæssige justeringer, som foretages for korrekt at fordele indtægter, omkostninger, aktiver og forpligtelser til deres tilsvarende år, dvs. regulere en regnskabssituation i en periode.
Hvorfor er der justeringer uden for bogen?
Det regnskabsmæssige resultat før skat (eller overskud før skat) beregnes som forskellen mellem indtægter og omkostninger. Normalt er både indtægter og udgif.webpter inkluderet til beregning af det regnskabsmæssige resultat og skatteresultatet (det skattepligtige grundlag for selskabsskatten).
Dette er imidlertid ikke altid tilfældet, skattelovgivningen i hvert land kan skabe to ekstraordinære situationer:
- Ikke-fradragsberettigede skatter: At der er en regnskabsmæssig udgif.webpt, der ikke er inkluderet i skatteresultatet. Dette kaldes en positiv permanent forskel (permanent, fordi den aldrig vil være fradragsberettiget, og positiv, fordi størrelsen af den ikke-fradragsberettigede udgif.webpt skal føjes til det regnskabsmæssige resultat). De skal bruges til beregning af det regnskabsmæssige resultat, men ikke til beregning af indkomstskatten. For eksempel: Den spanske selskabsskattelov fastlægger bøder som en ikke-fradragsberettiget udgif.webpt.
- Fradragsberettiget udgif.webpt: At der ikke er nogen regnskabsmæssig udgif.webpt, men at der er en finanspolitisk udgif.webpt. Det bruges til beregning af indkomstskat. Eksempel: fremskyndet afskrivning i henhold til spansk selskabsskattelovgivning. Regnskabsmæssigt, hvis du har maskiner til € 1000 med en brugstid på 10 år.
Typer af justeringer uden for bogen
Disse justeringer kan være af to typer:
- Positive indstillinger: Disse justeringer føjes til det regnskabsmæssige resultat, og der opnås derfor et skattegrundlag, der er højere end det regnskabsmæssige resultat. Da den er højere, vil indkomstskatten også stige. Disse justeringer er normalt permanente, men der er mange, der ikke er permanente, såsom afskrivninger. For eksempel er en konstruktion på € 1.000.000 med Vu = 25 år, men skattekoefficienten er 2%:
- Negative indstillinger: Disse justeringer trækkes fra det regnskabsmæssige resultat, og der opnås derfor et skattegrundlag, der er lavere end det regnskabsmæssige resultat. At være lavere, vil indkomstskatten også falde. Disse justeringer er normalt midlertidige, men det er det ikke altid, såsom indtægter, der er fritaget for skat, vil aldrig blive beskattet, så beløbet skal trækkes fra det regnskabsmæssige resultat.
Hvordan foretages justeringer uden for bogen?
Skematisk er de følgende trin:
- Vi opnår det regnskabsmæssige resultat (indtægter minus udgif.webpter)
- Vi bestemmer, om vi har positive eller negative ekstra regnskabsjusteringer.
- Afhængigt af hvilken type justeringer vi har, tilføjer eller trækker vi det regnskabsmæssige resultat. Således opnår vi det skattepligtige grundlag for selskabsskatten.
- Vi opnår selskabsskat fra skattegrundlaget (forudsat at det er positivt).
- Vi beregner resultatet efter skat (regnskabsmæssigt resultat minus selskabsskat).
Eksistensen af justeringer uden for bogen forklarer følgende situationer, som ved første øjekast kan virke modstridende:
- At en virksomhed præsenterer et positivt regnskabsmæssigt resultat (overskud) og ikke betaler selskabsskat. Normalt når et firma præsenterer et positivt resultat, betaler det selskabsskat. Imidlertid viser følgende eksempel os, at dette ikke altid er tilfældet: regnskabsmæssigt resultat på 20, ekstra regnskabsjusteringer på -30, giver os et negativt skattegrundlag (på -10), så du behøver ikke betale indkomstskat.
- At et selskab præsenterer et positivt regnskabsmæssigt resultat (tab) og betaler selskabsskat. Normalt når et firma præsenterer et negativt resultat, betaler det ikke selskabsskat. Imidlertid viser følgende eksempel os, at dette ikke altid er tilfældet: regnskabsmæssigt resultat på -20, ekstra regnskabsjusteringer på -30, giver os et positivt skattegrundlag (på 10), så du bliver nødt til at betale indkomstskat.